Подоходный налог в Германии

Подробности

Категория: Налоги

Обновлено 01.11.2019 14:47

Опубликовано 09.07.2012 12:00

Подоходный налог в Германии (Einkommensteuer)

в соответствии с Einkommensteuergesetz (EStG)

Физические лица-владельцы недвижимости являются плательщиками подоходного налога в Германии, если они получают доход от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование), а также от его отчуждения. Они могут как являться налоговыми резидентами Германии ("unbeschränkt einkommensteuerpflichtig" nach § 1 Abs. 1 EStG), так и не являться. В последнем случае их статус как налогоплательщиков носит ограниченный характер ("beschränkt einkommensteuerpflichtig" nach § 1 Abs. 4 EStG).

Доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование) определяются в соответствии с § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 i.V.m § 21 EStG как "Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung". Налогооблагаемый доход по ним определяется на основании § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG (для налоговых нерезидентов - § 50 Abs. 1 Satz 1) как разница между полученными за аренду (пользование) недвижимости платежами (Einnahmen) и произведёнными затратами (Werbungskosten). Перечень принимаемых к вычету расходов (Werbungskosten) регламентируется § 9 EStG. При этом они должны находится в непосредственной связи с деятельностью по сдаче недвижимости в аренду (пользование). К таким затратам, в частности, относятся амортизационные отчисления, начисленные проценты по использованным заёмным средствам (ссудам или банковским кредитам), расходы по управлению недвижимостью, налог на имущество, выплаты по страховым договорам, коммунальные платежи и другие расходы, не переложенные на арендаторов.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества определяются в соответствии с § 22 Nr. 2 i.V.m § 23 EStG как “private Veräußerungsgeschäfte”.Они рассчитываются как разница между выручкой от отчуждаемого имущества и расходами, связанными с его приобретением, уменьшенными на сумму амортизационных отчислений, ранее принятыми в качестве затрат при расчёте подоходного налога от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование).

Данные доходы не облагаются подоходным налогом, если за год составляют сумму, меньшую чем 600 (Шестьсот) Euro, а также если недвижимое имущество использовалось исключительно для целей личного проживания всё время с момента приобретения или в год отчуждения и за два предшествующих года до этого.

Важно: если с момента приобретения до отчуждения недвижимого имущества прошел срок более 10 (десяти) лет (Spekulationsfrist nach § 23 Abs. 1 Satz. 1 Nr. 1 EStG), то доходы от его отчуждения не облагаются подоходным налогом!

Сумма подлежащего уплате подоходного налога в Германии определяется налоговой службой (Finanzamt) на основании предоставляемой налогоплательщиком налоговой декларации (Einkommensteuererklärung), которая, начиная с налоговой декларации за 2018 год, должна быть подана в налоговые органы в соответствии с § 149 Abs. 2 Satz 1 AO до истечения 7 (семи) месяцев после окончания календарного года, по результатам которого она предоставляется, т.е. до 31 июля следующего года (ранее, по налоговую декларацию за 2017 год включительно - в течение 5 месяцев, т.е. до 31 мая следующего года). По издаваемому в начале года постановлению финансового ведомства сроки подачи налоговой декларации в соответствии с § 109 AO продлеваются ещё на срок до 7 (семи) месяцев, т.е. вплоть до конца февраля второго года, следующего за отчётным (ранее - только до 31 декабря следующего года), в случае её подготовки (составления) сертифицированными налоговыми специалистами (Steuerberater).
Исключением является ситуация, когда удержание подоходного налога с дохода в Германии производится непосредственно у источника дохода (например, налог на доходы с капитала - Kapitalertragsteuer). В этом случае предоставление налоговой декларации налогоплательщиком не требуется.

Ставка подоходного налога в Германии определяется § 32a EStG и имеет прогрессивный характер. Начинаясь с 14%, налоговая ставка доходит до 42%, а для доходов, превышающих с 01.01.2016 года 254.447 Euro, составляет 45%. Но она не выражена в фиксированных процентах и определяется на основании тарифной сетки (Grundtabelle). Т.о. можно говорить об эффективной налоговой ставке (налоговой нагрузке), имеющей нелинейный характер. Приведённая ниже таблица 1 иллюстрирует прогрессивную зависимость налоговой нагрузки от величины налогооблагаемого годового дохода для налоговых резидентов Германии (unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige). Нижеследующая таблица 2 показывает сумму подоходного налога, подлежащего уплате налоговыми нерезидентами Германии (beschränkt Einkommensteuerpflichtige).

Важным аспектом является наличие необлагаемого подоходным налогом минимального годового дохода (steuerliche Grundfreibetrag) для налоговых резидентов, установленный в следующем размере (начиная с 2007 года):

• 2020 год - 9408 Euro
• 2019 год - 9168 Euro
• 2018 год - 9000 Euro
• 2017 год - 8820 Euro
• 2016 год - 8652 Euro
• 2015 год - 8472 Euro
• 2014 год - 8354 Euro
• 2013 год - 8130 Euro
• 2012 год - 8004 Euro
• 2011 год - 8004 Euro
• 2010 год - 8004 Euro
• 2009 год - 7834 Euro
• 2008 год - 7664 Euro
• 2007 год - 7664 Euro

Оплата подоходного налога в Германии производится по высылаемым налоговыми органами уведомлениям. Налоговыми органами также может быть установлена предварительная оплата подоходного налога в текущем году путём внесения авансовых платежей.

Важно: с 2010 года отменена минимальная налоговая ставка подоходного налога в Германии для нерезидентов, которая раньше в соответствии с § 50 Abs. 3 Satz 2 EStG составляла 25%. В настоящее время эффективная налоговая ставка подоходного налога для нерезидентов начинается от 14% (см. Таблицу 2). Эта мера значительно повышает привлекательность инвестиций в Германию для инвесторов с небольшим и средним капиталом, что, в свою очередь, уже начало оказывать влияние на рост спроса на немецкую недвижимость со стороны иностранных инвесторов.

Отдельная ставка подоходного налога в 25% (Kapitalertragsteuer) существует c 01.01.2009 для полученных доходов с капитала (Einkünfte aus Kapitalvermögen), например, начисленных процентов по банковским вкладам или переданным в заём средствам. Удержание налога по данным видам доходов производится, как правило, самим субъектом, осуществляющим выплату дохода (например, банком).

Налоговый вычет (Grundfreibetrag) может быть также предоставлен налоговым нерезидентам (beschränkt Einkommensteuerpflichtige), если они получают в Германии заработную плату, с которой начисляются установленные законодательством социальные страховые взносы. При этом они могут иметь также иные доходы на территории Германии.

Следует иметь в виду, что при определённых условиях (§ 1 Abs. 3 EStG) иностранцы могут обратиться с соответствующим заявлением в налоговые органы Германии, чтобы они рассматривались как налоговые резиденты (unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige), т.е. им будет предоставлен соответствующий вычет (Grundfreibetrag) из подлежащего обложению налогом дохода. Это возможно, например, когда доходы налогоплательщика за пределами Германии не превышают величины Grundfreibetrag (при этом надо также учесть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения и общий уровень жизни в стране получения дохода).

Налоговая надбавка в поддержку солидарности (Solidaritätszuschlag)
в соответствии с Solidaritätzuschlaggesetz (SolZG)

Данный налоговый сбор представляет собой налоговую надбавку к подоходному налогу (Einkommensteuer nach EStG) и налогу с корпораций (Körperschafsteuer nach KStG).

Для физических лиц налогооблагаемой базой является начисленная сумма подоходного налога, если она превышает 972 Euro.

Ставка налога с 1998 года - 5,5% от суммы начисленного подоходного налога, но не более 20% от разницы между суммой начисленного подоходного налога и необлагаемого налоговой надбавкой минимума в 972 Euro.

Таблица 1. Подоходный налог в Германии, уплачиваемый налоговыми резидентами
в 2016 календарном году (т.е. с учётом вычета Grundfreibetrag) /в EURO/

Примечания к таблице:

*) В соответствии с § 32a EStG налогооблагаемый доход для налоговых резидентов (für unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige) не облагается налогом, если за год он не превышает Grundfreibetrag (в 2016 году - 8652 Euro)***;

**) Solidaritätszuschlag взимается, если налогооблагаемая база в соответствии с § 3 Abs. 3 SolZG превышает 972 Euro (ставка налога - 5.5% от суммы подоходного налога).

Таблица 2. Подоходный налог в Германии, уплачиваемый налоговыми НЕрезидентами,
в 2016 календарном году (т.е. без вычета Grundfreibetrag)*** /в EURO/

• < Назад
• Вперёд >